融资租赁服务费的会计处理与税务影响分析

在金融居间领域，融资租赁作为一种重要的融资工具，其服务费的收取和核算一直是实务操作中的难点。从会计处理、税务影响以及实务操作的角度，详细探讨融资租赁服务费如何规范地进行账务记录与管理。

融资租赁的基本概念与分类

融资租赁是指出租人根据承租人的要求及使用选择，向承租人提供相关设备的融资，并收取租金的一种交易形式。在会计准则中，融资租赁与经营租赁有着本质的区别：融资租赁下，承租人通常认定租赁资产为自有资产，而经营租赁则不涉及资产所有权的转移。

根据出租人的性质不同，融资租赁可以分为以下几种类型：

1. 厂商租赁：由设备制造商或其关联公司直接作为出租人。

融资租赁服务费的会计处理与税务影响分析 图1

2. 金融租赁：由专业金融机构提供资金支持，并以融资租赁方式进行资产管理。

3. 售后回租：承租人将自有资产出售给出租人后，再以融资租赁的方式重新租用该资产。

融资租赁服务费的构成与计算方法

在融资租赁交易中，服务费通常包括以下几部分：

1. 融资租赁利息费用

这是融资租赁的核心组成部分，一般按照实际利率法进行计算。公式为：

实际利率 = （租赁费总额 - 设备公允价值） / 每期还款额的现值。

2. 手续费

包括文件处理费、法律审查费等前期费用，通常在 leases 开立时一次性收取。

3. 风险准备金

用于覆盖承租人违约的风险敞口，一般按照未偿还本金的一定比例进行计提。

4. 保证金

承租人在租赁开始时交付的押金，通常为10%-20%的设备价值。

服务费的计算需要考虑以下因素：

租赁期限（越长，总利息越高）。

本金金额（直接影响分期还款额和利息总额）。

融资租赁服务费的会计处理与税务影响分析 图2

违约风险等级。

通货膨胀水平。

融资租赁服务费的会计处理

（一）租赁合同签订阶段

1. 出租人的会计处理

确认融资收入，包括租赁手续费和其他一次性费用。

记录应收租金和未实现融资收益。

2. 承租人的会计处理

将融资租赁作为自有资产进行记录。

按照直线折旧法或工作量法计提租赁设备的折旧。

（二）租赁期内的分期核算

1. 出租人

每期确认租金收入，根据实际利率法摊销未实现融资收益。

2. 承租人

每期支付租金并计入费用。

根据权责发生制原则分摊租赁负债和使用权资产的折旧。

（三）租赁终止或提前回购

正常到期：双方按照合同条款清理账务，出租人收回设备，承租人结清剩余本金及利息。

提前回购：根据市场公允价值调整残值与租金余款的差异，可能涉及损益。

税务处理对融资租赁服务费的影响

在中国现行税法框架下，融资租赁业务需要关注以下几点：

1. 增值税

融资租赁属于金融服务，一般按照6%税率缴纳增值税。

但如果是售后回租，则需区分设备所有权是否转移。

2. 企业所得税

对出租人而言：

租赁收入应计入当年收入总额，并按15%或更高的法定税率缴纳企业所得税。

每期租金收入需要根据权责发生制原则确认。

对承租人而言：

符合条件的融资租赁费用（利息部分）可作为企业所得税前扣除，但不得超过《实施条例》规定的比例。

3. 印花税

签订融资租赁合同需要缴纳印花税，税率一般为0.05%。

承租人和出租人各按50%的比例承担。

实务操作中的注意事项

1. 风险控制

在收取服务费的必须评估承租人的履约能力。建议引入第三方征信机构评价机制，并设置不同信用等级对应的风险准备金计提比例。

2. 合规性要求

确保合同条款合法合规。

配合税务部门要求做好账务与税务申报的一致性管理。

3. 信息系统支持

建立专业的融资租赁管理系统，实现对每笔业务的全流程跟踪，以确保各项费用能够及时准确地进行确认和结算。

4. 审计准备

定期接受外部机构的财务审计，并保存好相关服务费用的计提凭据。

融资租赁服务费的合理收取与规范核算对于保护金融各方利益、促进融资租赁市场健康有序发展具有重要意义。实务操作中需要重点关注税收政策变化，优化业务流程，加强对客户信用风险的把控，只有这样才能最大限度地提升融资租赁业务的整体收益率和抗风险能力。

随着中国融资租赁市场的日益成熟，相关会计准则和税法规定也在不断完善。融资租赁机构需要更加关注政策的变化，并通过专业化管理来提高自身的竞争力，为行业发展贡献力量。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）