融资租赁回租会计做账实务解析

在现代企业融资体系中，融资租赁作为一种重要的融资手段，已被广泛应用于设备购置、技术升级等场景。“融资租赁回租”（以下简称“回租业务”）作为一项特殊的业务模式，在为企业提供流动资金支持的也对企业的会计处理提出了更高的要求。围绕“融资租赁回租会计做账”的核心问题，深入解析其定义、流程、税务影响以及常见争议点，为企业财务人员提供实务参考。

融资租赁回租的定义与基本流程

融资租赁回租是指承租人（企业）将其拥有的设备或资产租赁给出租人，获取相应的融资支持。在此过程中，企业的固定资产被转移至出租方账下，而企业通过支付租金的方式逐步赎回资产所有权。这一模式在企业需要快速融通资金时尤为重要。

从流程上看，回租业务通常包括以下几个关键环节：

1. 资产评估与定价：承租人需对其拟用于回租的资产进行专业的价值评估，确保评估价格公平合理。

融资租赁回租会计做账实务解析 图1

2. 租赁合同签订：双方需明确租金支付方式、期限以及资产赎回条件等核心条款。

3. 资产转移登记：资产所有权正式从承租人转移至出租人，并完成相关法律手续。

4. 租金分期支付：承租人在约定期限内分期向出租人支付租金，逐步完成资产赎回。

融资租赁回租的会计处理要点

1. 初始确认与计量

在会计处理方面，回租业务的核心原则是“实质重于形式”。尽管资产所有权已转移至出租方，但企业仍需基于合同条款判断是否保留对租赁资产的控制权。若企业在整个租赁期内仍然主导资产的使用和决策，则需要继续在资产负债表中确认相关资产和负债。

具体而言：

承租人（通常是项目融资主体）：应将回租业务视为一项金融负债，按照公允价值进行初始计量，并在后续期间内采用实际利率法进行摊销。

出租人：需将租赁资产作为可供出售或持有至到期的金融资产进行核算。

2. 后续会计调整

在租赁期内，企业的会计处理主要围绕租金支付展开。根据《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定：

承租人：

每期按实际利率法计算利息支出，并计入当期损益。

将未偿还的租金余额作为流动负债列示在资产负债表中。

出租人：

应收取的租金收入需分摊至各个会计期间，并计入投资损益。

3. 资产赎回与终止确认

融资租赁回租会计做账实务解析 图2

当承租人完成全部租金支付，成功赎回租赁资产时，企业需要对相关会计科目进行终止确认。具体操作包括：

将已计提的金融负债余额冲销；

恢复被转移资产在资产负债表中的存在状态。

特别需要注意的是，在部分情况下，企业可能因未能按期支付租金而产生违约风险，从而导致额外的财务损失和会计调整。

融资租赁回租的税务影响

融资租赁回租不仅涉及复杂的会计处理，还需考虑增值税（VAT）和企业所得税的影响。以下为常见税务要点：

1. 增值税

租赁服务属于应税服务范畴，出租人需就收取的租金开具增值税专用发票。

承租人可将合法取得的增值税进项税额用于抵扣销项税金。

2. 企业所得税

承租人在计算当期应纳税所得额时，应将融资租赁支出作为费用分期扣除。

出租人在计算投资收益时，需将租金收入与相关成本支出配比。

常见问题与争议点

1. 资产所有权转移的判定

在实务中，部分企业可能通过设置“名义上的租赁”来规避会计和税务规则。某些交易虽然形式上符合融资租赁回租的特点，但本质上并不构成真正的租赁关系。这种情况下，企业的会计处理可能会面临监管机构的质疑。

2. 租金的分期确认与现金流匹配

企业应确保rental payments与其财务状况相匹配，避免因租金支付压力过大导致流动性风险。

3. 税务优惠政策的应用

部分地方政府为鼓励企业开展融资租赁业务，提供了税收返还或补贴政策。企业在进行会计处理时，需特别关注这些政策变化，并及时调整税务筹划策略。

案例分析

假设某制造企业A与融资租赁公司B达成协议：将价值1,0万元的设备转移至B名下，B提供70万元融资支持。双方约定3年期，月利率0.6%。A需在36个月内分期支付租金。

会计处理：

出租人（B）：

在租赁开始日确认长期应收款1,0万元。

每期末按实际利率法计算利息收入，并计入投资收益。

承租人（A）：

确认金融负债970万元（融资净额）。

每期末计提利息费用，并支付租金。

融资租赁回租作为一种灵活的融资工具，虽能在短期内缓解企业资金压力，但也伴随着复杂的会计处理和税务筹划要求。在实务操作中，企业需建立健全内部控制系统，确保交易的合规性和透明度，并及时跟踪政策变化以优化财务结构。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）