融资租赁会计记账实务指南及要点解析
融资租赁作为一种重要的融资方式和资产获取手段，在现代企业中得到了广泛应用。特别是在资金紧张、固定资产需求旺盛的情况下，融资租赁为企业提供了灵活的 financing 和资产管理方案。融资租赁涉及复杂的法律关系和会计处理规则，需要从业人员认真理解和掌握。
从融资租赁的基本概念入手，详细探讨其在会计记账中的具体操作流程、关键点及注意事项，为实务工作提供参考。
融资租赁概述
融资租赁（Financial Leasing）是指承租人以获取资产使用权为目的，向出租人支付租金，取得对租赁物的长期使用权的一种融资方式。与经营租赁不同，融资租赁通常具有以下特点：
1. 租赁期限长：融资租赁的租期较长，接近于资产使用寿命；
融资租赁会计记账实务指南及要点解析 图1
2. 风险和报酬转移：在融资租赁中，承租人承担了租赁物的主要风险和报酬，出租人仅保留所有权；
3. 融资与融物结合：融资租赁不仅涉及资金的融通，还包含实物资产的租赁。
在中国会计准则下（CAS 21——租赁），融资租赁需要区分承租人和出租人的会计处理：
1. 承租人视角：
租赁物作为固定资产入账；
租赁负债按照未来应付租金的现值确认；
每期计提折旧并分摊融资费用。
2. 出租人视角：
以租赁资产公允价值为基础确认融资租赁收入；
通过应收融资租赁款科目核算未实现融资收益；
在租期内逐步确认收入。
融资租赁会计记账流程
（一）承租人的会计处理
1. 初始确认
在资产负债表日，确认租赁物的入账价值和累计折旧。
入账价值 = 最低租赁付款额的现值（如果能够合理确定，则采用该现值；否则以公允价值为基础）；
确认租赁负债：
借：使用权资产
贷：租赁负债 - 未确认融资费用
2. 每期租金支付
每期 rental payment 包括利息和本金部分，承租人需要将租金分摊为 financing cost 和 depreciation。
借：租赁负债 - 应付融资租赁款
贷：银行存款（或库存现金）
3. 折旧计提
根据租赁物的预计使用寿命和残值，按期计提折旧：
借：使用中的机器设备 - 租赁资产折旧费
贷：累计折旧 - 租赁资产
4. 终止租赁
当租赁期届满时，承租人应根据合同约定处理租赁物（续租、退租或）。
如果选择续租，则无需调整；
如果选择退租，则需冲销使用权资产：
借：累计折旧 - 租赁资产
贷：使用权资产
（二）出租人的会计处理
1. 初始确认
出租人收到首付款时：
借：银行存款
贷：应收融资租赁款
根据租赁协议，确认融资租赁收入。如果融资租赁具有价款余额，则按以下处理：
借：融资租赁资产
贷：可供出售金融资产（或其他科目）
2. 租期内收入确认
每期按照合同约定的方法计算应收利息，并冲销未实现融资收益：
借：未实现融资收益
贷：融资租赁收入
3. 租金到账
收到承租人支付的租赁款时：
借：银行存款
贷：应收融资租赁款
融资租赁会计处理中的难点及解决思路
融资租赁会计记账实务指南及要点解析 图2
1. 初始确认阶段的风险
若无法合理确定最低租赁付款额现值，承租人应以标的资产的公允价值入账。此时需注意与经营 leasing 的区分。
2. 融资费用分摊的合理性
融资费用的分摊比例直接影响每期财务报表的质量。建议根据企业实际资金成本和租赁合同条款进行合理分配。
3. 残值处理的不确定性
在实务中，租赁物的最终残值难以准确预测。为规避风险，出租人和承租人可在合同中明确约定期满处置方式。
4. 会计政策变更的影响
由于CAS 21正在修订中，融资租赁和经营 leasing 的界限可能发生变化。从业者需及时关注最新准则变化，调整实务操作。
融资租赁中的风险防范措施
1. 严格审查承租人资质
出租人在开展业务前应全面评估承租人的信用状况、偿债能力等，避免发生逾期支付的风险。
2. 制定合理的租赁方案
在设计租赁合双方需明确租金水平、付息方式以及期满处置条款，确保权责清晰。
3. 加强后续跟踪管理
出租人应定期与承租人核对账目，及时掌握租赁物的使用状况和资产价值变动情况。
4. 做好应急预案
针对可能出现的违约风险，提前制定应对措施（如变卖租赁物、要求赔偿等），确保自身利益不受损害。
融资租赁会计处理的未来发展趋势
随着经济全球化和金融市场的发展，融资租赁行业将呈现以下趋势：
1. 产品创新
出现更多基于特定行业的 tailormade 租赁方案，如设备更新租赁、绿色 leasing 等。
2. 技术驱动
信息技术的进步（如区块链、大数据）将提升融资租赁的透明度和效率，减少操作风险。
3. 监管趋严
国家对融资租赁行业的规范力度加大，会计准则也将更加细化，以提高行业整体管理水平。
融资租赁作为企业获取资金和资产的重要工具，在发展过程中需要从业者不断优化实务操作能力。尤其是会计处理环节，既要遵循准则要求，又要结合实际情况制定合理的解决方案。只有这样，才能确保融资租赁业务的健康发展，为实体经济注入更多活力。
（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）