融资租赁承租方账务分录：项目融资中的会计处理与实践
融资租赁是一种常见的融资方式，广泛应用于企业设备购置、技术升级和 infrastructure 建设等领域。在项目融资中，融资租赁模式不仅可以帮助企业盘活资产、优化资本结构，还能降低初始投资成本。在实际操作过程中，承租方的账务处理往往涉及复杂的会计分录和准则应用，这对企业的财务管理和合规性提出了较高要求。从《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“CAS 21”）的规定出发，结合项目融资领域的实践，详细阐述融资租赁承租方的账务分录及其相关注意事项。
融资租赁的基本概念与账务分录的基础框架
融资租赁承租方账务分录：项目融资中的会计处理与实践 图1
融资租赁是一种具有融资和融物双重特性的交易模式。在融资租赁中，出租人（通常是金融机构或租赁公司）向承租人提供设备或其他资产，并收取租金作为回报。根据CAS 21的规定，融资租赁的定义是：租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，或者出租人在租赁开始日将租赁资产的所有权转移给承租人。
在账务处理方面，承租方需要按照CAS 21的要求，在租赁开始日、租赁期间和租赁结束时分别进行相应的会计分录。租赁开始日是确定融资租赁性质并记录初始支出的关键时点；租赁期间涉及租金的分期确认和相关费用的分配；而在租赁期结束时，则需要处理资产的处置或归还事宜。
租赁开始日的账务处理
根据CAS 21第九条的规定，承租人在租赁开始日应当按照以下规则进行会计处理：
1. 初始计量
承租人应将租赁资产的入账价值确定为租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值中的较低者。如果租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人可以选择按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。
具体分录如下：
借：使用权资产（或固定资产）
未确认融资费用
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
2. 未确认融资费用的摊销
未确认融资费用需要在租赁期内采用合理的方法（如直线法）进行摊销，并计入当期损益。
租赁期间的后续计量
在租赁期间，承租人需要定期支付租金并记录相应的费用。根据CAS 21第十一条的规定，租金应按照权责发生制的原则，在租赁期内分摊。
1. 租金的分期确认
每期支付的租金应当分解为资产的融资成本和使用权的对价，其中融资成本部分计入长期应付款，对价部分则计入当期费用。
2. 利息费用的计提与冲销
承租人在租赁开始日确认的未确认融资费用，在后续期间需要定期计提利息，并将其计入当期财务费用。
3. 使用权资产的折旧
使用权资产应按照规定的年限和方法计提折旧，具体标准与企业固定资产一致。
相应分录如下：
借：财务费用（未确认融资费用摊销）
租赁费（对价部分）
贷：未确认融资费用
长期应付款（本金部分）
租赁期结束的账务处理
在租赁期届满时，承租人可能面临三种情况：资产转移、续租或退还。
1. 资产转移
在租赁期结束时，如果资产所有权转移给承租人，则应将其从“长期应付款”转入“固定资产”，并将剩余的未确认融资费用冲销。
2. 续租
如果承租人选择续租，需按照新的租赁合同重新进行账务处理，包括调整租赁费用和确定新的使用权资产价值。
3. 退还
在退还租赁资产时，应与出租人协商确定残值或其他相关费用，并相应调整长期应付款及费用账户。
案例分析：某制造企业的融资租赁实践
为了更好地理解融资租赁账务处理的具体操作，我们以一家制造业企业为例进行说明。假设该企业在2024年1月1日签订了一份价值50万元的融资租赁合同，租赁期限为5年，年租金为120万元，利息率为8%。
租赁开始日的分录
使用权资产的入账价值确定为50万元（假设其占企业资产总额的比例较大）。
借：使用权资产——融资租赁设备 5,0,0
未确认融资费用 (年金现值系数计算)
贷：长期应付款 5,0,0
每期租金的确认与支付
假设每季度支付30万元租金，其中包含本金和利息。
借：租赁费 30,0
财务费用 (未确认融资费用摊销)
贷：银行存款 30,0
未确认融资费用的计算
未确认融资费用在5年期间内按直线法平均摊销。总额为初始分录中的“未确认融资费用”金额，即：
未确认融资费用 = 最低租赁付款额现值 - 租赁资产公允价值
通过年金现值公式计算最低租赁付款额的现值，并与租赁资产公允价值比较后得出结果。
注意事项与合规建议
1. 充分评估租赁合同性质
在实务操作中，企业需要准确判断租赁交易是否为融资租赁，以避免将融资租赁误认为经营租赁，从而导致会计处理错误。
2. 严格遵循CAS 21的要求
融资租赁承租方账务分录：项目融资中的会计处理与实践 图2
特别是在租赁开始日的初始计量和未确认融资费用的处理上，企业应严格按照准则规定进行操作，确保财务报表的真实性和合规性。
3. 加强内部审核与外部审计
融资租赁涉及金额较大，建议企业建立完善的内控制度，并定期接受专业机构的审计，以降低会计差错的风险。
融资租赁作为项目融资的重要工具，在帮助企业优化资本结构和提升运营效率方面发挥着重要作用。其账务处理复杂性也要求企业在操作中严格遵守会计准则，并结合实际情况制定合理的财务策略。通过科学的会计处理和规范的操作流程，企业可以更好地利用融资租赁的优势，实现可持续发展。
（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）