融资租赁与税目分析|项目融资税务规划

融资租赁税目的核心概念

融资租赁是一种将金融工具与实体资产相结合的综合性融资模式，其本质是通过租赁的形式实现资金的融通和资产的使用。在项目融资领域，融资租赁因其独特的融资结构和风险隔离机制，已成为企业筹措资金的重要方式之一。在实际操作过程中，税务问题往往成为决定融资租赁交易成败的关键因素之一。

“融资租赁涉及的税目”，是指在融资租赁业务中需要缴纳的各种税费种类及其征收方式。这些税种包括但不限于增值税、营业税、企业所得税、关税以及其他附加税费等。由于融资租赁涵盖了多个环节和多种参与方（如出租人、承租人、制造商等），其税务处理往往较为复杂，涉及多个税种的交叉与叠加。

从融资租赁的基本定义出发，结合项目融资领域的专业术语，逐一分析融资租赁涉及的主要税目，探讨其在实际操作中的税务规划策略，并通过案例分一步阐述如何优化税务负担。

融资租赁的主要税目及其税务处理

融资租赁与税目分析|项目融资税务规划 图1

1. 增值税

增值税是融资租赁交易中最为核心的一个税种。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关规定，融资租赁业务通常分为两类：

经中国人民银行批准的金融机构（如金融租赁公司）开展的融资租赁业务：无论租赁物的所有权是否转移，均按照“金融服务——租赁服务”缴纳增值税。

融资租赁与税目分析|项目融资税务规划 图2

其他单位或个人（如非金融机构）开展的融资租赁业务：若租赁物所有权在租赁期结束后转移给承租人，则按“销售无形资产”或“销售不动产”计算增值税；若所有权不转移，则按“租赁服务”计算增值税。

2. 营业税

营业税曾是我国对某些特定行业征收的一种税费，但在营改增政策推行后，大部分融资租赁业务已纳入增值税范畴。只有部分特殊情况（如特定区域或特定行业的特殊政策）仍可能涉及营业税的缴纳。

3. 企业所得税

在融资租赁交易中，各方参与者需要按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定，对其所得额进行纳税申报：

出租人：需对租赁收入（包括租金和残值收益）缴纳企业所得税。

承租人：需对因融资租赁产生的融资利息部分缴纳企业所得税。若承租人采用“杠杆租赁”模式，则还需考虑境外主体的税务影响。

4. 关税

如果融资租赁涉及跨境交易或进口设备，需考虑关税的缴纳问题：

若租赁物为进口设备，通常由承租人承担关税和增值税等费用。

跨境融资租赁中，若涉及境外公司的租金收入，可能需要按照国内税收政策缴纳预提所得税。

5. 其他附加税费

除了上述主税外，还需考虑附加税费的缴纳：

城市维护建设税（以下简称“城建税”）：通常与增值税缴纳。

教育费附加及地方教育附加：分别按增值税额的3%和2%计算。

房产税、土地使用税等：若融资租赁涉及不动产租赁，还需缴纳相关税费。

项目融资中的税务规划策略

在项目融资框架下，融资租赁通常作为资本运作的重要手段之一。为了降低整体税务负担，企业在设计融资租赁架构时，可以采取以下策略：

1. 结构优化

使用SPV（特殊目的载体）：通过设立全资子公司或合资公司（Special Purpose Vehicle, SPV），将租赁资产与企业主体的其他资产隔离，从而实现风险分担和税务优化。在“A公司 B公司”模式下，A公司作为承租人，B公司作为出租人，通过SPV结构降低整体税率。

跨境融资租赁：若涉及境外融资，可以利用离岸公司或其他税收优惠区域（如、新加坡等）的特殊政策，降低企业所得税和预提税的负担。

2. 税务递减

资本化利息：在符合条件的情况下，将融资租赁产生的利息费用资本化，计入项目成本，从而减少当期应纳税所得额。

折旧与残值的税务处理：通过合理安排租赁期限和残值比例，优化租金分期缴纳的税务负担。

3. 政策运用

充分利用地方政府提供的税收优惠政策或财政补贴。在某些经济开发区或自由贸易试验区，政府可能会对融资租赁业务给予一定的税收减免。

关注税务总局出台的新政策，如营改增后的增值税抵扣机制、跨境服务贸易的免税政策等。

案例分析：某制造企业的融资租赁税务规划

假设A公司是一家大型制造企业，计划通过融资租赁引入一条新生产线，总价值为50万元。以下是其可能采取的税务规划思路：

1. 设立SPV：A公司成立一家全资子公司B公司作为出租人，与设备供应商签订合同，并与自身签订租赁协议。

2. 优化税率结构：

若B公司属于增值税一般纳税人，则融资租赁业务产生的租金收入按6%（金融服务）缴纳增值税。

A公司在支付租金时，可将部分租金视为资本性支出，享受折旧抵税的好处。

3. 利用政策优惠：若A公司位于某经济开发区，可以申请地方税收减免或设备购置补贴。

融资租赁作为项目融资的重要手段，在帮助企业筹措资金和优化资产配置方面发挥着重要作用。复杂的税务环境要求企业在操作过程中必须兼顾法律合规性和税务优化的双重目标。

通过对融资租赁涉及的主要税目及其税务处理的分析，并结合实际案例的研究，可以得出以下

1. 结构设计是关键：通过设立SPV、跨境租赁等，企业可以在降低税务负担的实现风险隔离。

2. 政策运用不可忽视：密切关注税务总局和地方政府的新政，充分利用税收优惠政策，是优化融资租赁交易的重要途径。

3. 专业团队支持必不可少：融资租赁涉及多个领域（如财税、法律、金融等），企业需要借助专业的第三方机构（如会计师事务所、律师事务所）提供技术支持。

随着我国经济的进一步发展和对外开放的深化，融资租赁市场将迎来更多机遇与挑战。如何在确保合规性的实现税务优化，将成为企业在项目融资中取胜的关键所在。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）